A partire dal 01/01/2023 il limite per l’utilizzo del contante viene elevato da 1999,99 a 4999,99 euro. Pertanto da tale data il trasferimento di denaro contante tra soggetti diversi (il limite non vale se la controparte è una banca, Poste Italiane Spa, istituti di moneta elettronica o istituti di pagamento) vale tale nuovo limite. Il superamento di tale soglia costituisce violazione della normativa antiriciclaggio e comporta obblighi di segnalazione e sanzioni rilevanti. Invitiamo pertanto la clientela a prestare la massima attenzione al tema.

Con il decreto in oggetto vengono aggiornate le linee guida per la rendicontazione del 5 per mille a partire da quello relativo all’anno finanziario 2021 (che dovrebbe essere stato ricevuto nel corso degli ultimi mesi del 2022) per gli enti che ricevono il contributo dal Ministero del Lavoro. Nello specifico il decreto prevede per i soggetti beneficiari di importi pari o superiori a euro 20.000 una procedura di caricamento del rendiconto e della relazione illustrativa sul sito istituzionale www.lavoro.gov.it, in una pagina dedicata “Rendicontazione del contributo cinque per mille“, e non più, a differenza del passato, mediante invio a mezzo pec (modalità non più consentita). Al di là degli aspetti pratici su cui lo Studio fornirà assistenza specifica al momento riteniamo importante sottolineare che, in particolare in questo primo anno di utilizzo della nuova modalità di rendicontazione, è opportuno non attendere lo scadere dei 12 mesi per predisporre la relazione ed il rendiconto delle spese sostenute ma è bene muoversi in anticipo onde poter affrontare le eventuali problematiche per tempo.

Per i soggetti beneficiari di contributi inferiori a 20.000 vengono confermate le modalità di rendicontazione precedenti.

Con la norma in oggetto viene nuovamente introdotta la possibilità da parte dell’imprenditore individuale di estromettere dall’attività di impresa esercitata gli immobili strumentali posseduti alla data del 31/10/2022 entro il 31/05/2023 pagando una imposta sostitutiva dell’8% sulle plusvalenze che emergono dall’operazione.

L’operazione, che non interessa gli imprenditori individuali in regime forfetario per i quali le plusvalenze non concorrono a formare il reddito, può risultare conveniente agli imprenditori individuali in regime di contabilità ordinaria o semplificata che possiedono uno o più immobili strumentali nell’attività che, se alienati, determinerebbero rilevanti plusvalenze soggette alle imposte sui redditi e IRAP (molto più elevate rispetto all’8%). Il beneficio risulta ulteriormente amplificato dal fatto che in luogo del valore normale dell’immobile l’estromissione agevolata avviene sulla base del valore catastale.

Gli imprenditori individuali che non avessero già approfittato delle precedenti norme in tema di estromissione agevolata farebbero bene a valutare attentamente questa ulteriore possibilità offerta dalla norma. Lo Studio è a disposizione per valutare i benefici rivenienti dall’operazione.

Con la norma in oggetto si è intervenuti nuovamente sul limite delle erogazioni liberali in natura per l’anno 2022 (si veda quanto riportato nella precedente circolare informativa del 05/09/2022). In particolare tale limite viene innalzato per il solo anno 2022 a euro 3.000,00 (da 600 euro). Si tratta indubbiamente di una opportunità per i datori di lavoro che vogliano riconoscere ai propri dipendenti un reddito aggiuntivo senza che questo sia gravato da imposte e contributi.

La norma in esame ha introdotto a partire dall’anno 2022 un credito di imposta del 30% per le erogazioni liberali effettuate in favore degli Istituti Tecnici Superiori (ITS) ora ITS Academy (aumentato al 60% qualora l’erogazione sia effettuata in favore di un ITS Academy operante in una provincia con tasso di disoccupazione superiore a quello medio nazionale) a condizione che il versamento sia stato effettuato con strumenti finanziari tracciabili (no contante).

Il credito di imposta è utilizzabile in tre rate annuali di pari importo a partire dall’anno in cui è effettuato il versamento. Per i soggetti non titolari di reddito di impresa l’utilizzo può avvenire o in dichiarazione dei redditi o mediante compensazione nei modelli F24; per i titolari di reddito di impresa l’utilizzo può avvenire invece unicamente mediante compensazione nei modelli F24. A tal fine è stato istituito il codice tributo 6992, da esporre nella sezione ERARIO del modello F24 indicando nel campo “anno di riferimento” l’anno di imposta nel quale sono state effettuate le erogazioni liberali.

L’eventuale ammontare del credito di imposta non fruito nei tre anni può essere fruito nei periodi di imposta successivi.

Il credito di imposta non rileva ai fini delle imposte sui redditi e ai fini IRAP e non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali previste a fronte delle medesime erogazioni.

Le fondazioni ITS Academy sono tenute a destinare le risorse così ricevute con priorità al sostegno al diritto allo studio, incluse le borse di studio previste all’art. 5, comma 4 della Legge, nonché alla contribuzione per le locazioni di immobili abitativi agli studenti residenti in luogo diverso rispetto a quello nel quale sono ubicati gli immobili locati. Questo vincolo non si applica alle donazioni, ai lasciti, ai legati e agli altri atti di liberalità disposti da enti o da persone fisiche con espressa destinazione ad incremento del patrimonio della fondazione ITS Academy.